Обычно в сделке между двумя субъектами поставщик товаров/услуг, выставляя счета-фактуры, начисляет налог на добавленную стоимость к сумме для уплаты клиентом и впоследствии уплачивает его государству.

Однако, уплачивая НДС по такому механизму, появляется возможность для уклонения от уплаты налогов компаниями-поставщиками, которые удерживают сумму НДС.

Именно поэтому был разработан механизм под названием обратное налогообложение или обратное начисление НДС, который используется, прежде всего, с целью уменьшить уклонение от уплаты НДС, не позволяя покупателю удерживать НДС (совершать налоговый вычет) даже в случае отсутствия платежа, совершенного поставщиком.

Обратное налогообложение - "reverse charge" - это особый метод начисления налога на добавленную стоимость (НДС) в бухгалтерском учете, который предполагает, что выплачивать вышеупомянутый налог будет непосредственно получатель товаров или услуг, а не их поставщик.

При этом НДС не включается в цену услуги/товара поставщиком, а в выставляемых получателю счетах-фактурах проставляется отметка с номером НДС контрагента и надписью "reverse charge".

В практическом плане обратное налогообложение представляет собой механизм уплаты НДС, в результате которого:

  • продавец выставляет счет без взимания налога (как это происходит обычно);
  • после получения счета покупатель интегрирует его ставкой НДС, предусмотренной для типа операции, на которую выставлен счет;

  • затем покупатель выполняет двойную аннотацию, одну в реестре покупок и одну в реестре продаж.

В режиме "reverse charge", как было указано выше, плательщиком налога является покупатель. Поэтому последний должен будет заплатить налог и выполнить следующие требования:

- снабдить полученную от поставщика накладную пометкой "обратный платеж" ("reverse charge");

- интегрировать счет-фактуру пометками с указанием суммы налога, рассчитанной по действующей налоговой ставке, или выставить счет самостоятельно;

- включить счет в реестр выставленных счетов-фактур, в соответствии со статьей 23 Указа Президента № 633/1972, в течение месяца с момента получения.

Получатель налогового документа должен хранить счет как в реестре продаж, так и в реестре покупок, чтобы транзакция была нейтральной.

По сути, продавец выставляет счет-фактуру без взимания налога (т.е. без учета НДС, добавляемого к налоговой базе для определения общей суммы к выставлению в счетах, как это обычно происходит), в то время как покупатель объединяет полученный счет-фактуру со ставкой действующего налога. В то же время он выполняет двойную аннотацию в реестре закупок и в реестре продаж.

Как же происходит перенос налогового бремени с продавца на покупателя? Все просто: продавец не взимает НДС, покупатель не вычитает его, а затем удерживает с счета, который он выставит конечному потребителю, фактически и являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость.

Случаи применения обратного налогообложения в Италии

Статья 17 законопроекта 633/1972 разъясняет, что "reverse charge" применим к следующим операциям:

  • облагаемые налогом продажи золота и инвестиционных монет;
  • предоставление услуг, включая предоставление рабочей силы, оказываемой в строительном секторе субподрядчиками, в отношении компаний, осуществляющих деятельность по строительству или реконструкции зданий, или в отношении основного подрядчика или другого субподрядчика;

  • в строительном секторе обязательно прибегать к обратному налогообложению при выставлении счетов за услуги по уборке, сносу, монтажу оборудования и достройке зданий;

  • продажа зданий или частей зданий, для которых продавец прямо указал данный вариант налогообложения;

  • продажа оборудования для систем общественной наземной мобильной радиосвязи, а также их комплектующих и аксессуаров (в B2B продажах);

  • продажа персональных компьютеров и их комплектующих и аксессуаров (в B2B продажах);

  • поставки каменных материалов и изделий напрямую с карьеров и шахт;

  • продажа микропроцессоров для компьютеров и серверов (в B2B продажах);

  • сбыт лома, отходов и лома черных металлов и т.д.;

  • поставки газа и электроэнергии;

  • продажа деревянных поддонов (паллет), восстановленных после первых циклов использования.

Таким образом, обратное налогообложение применяется в следующих сферах:

- строительство;

- электроника;

- операции с золотом;

- металлолом;

- газ - энергия (кроме сжиженного газа).

Новости в 2019 году

Указ № 119/2018 предусматривает продление до 30.06.2022 применение механизма "reverse charge" для следующих категорий:

  • поставки мобильных телефонов, за исключением комплектующих и аксессуаров;
  • поставка интегральных схемных устройств, таких как микропроцессоры и центральные процессоры, перед их установкой в ​​изделия, предназначенные для конечного потребителя;
  • продажа игровых приставок, планшетных компьютеров и ноутбуков;
  • продажи газа и электроэнергии дилерам.

Когда не применяется "reverse charge"

Обратнoe налогообложение не применяется, когда:

  • нет никаких реальных отношений подрядчик-субподрядчик;
  • налогоплательщики не имеют номера плательщика НДС;

  • когда предоставляемая услуга является вторичной.